依法理财基本含义税法背后深层的立法基础和社会根源

□ 许多奇 随着数字技术的快速发展，我们正处于转型和变革时代，各种思想观念和具体制度的变革、转型体现在经济、社会、法律、文化各个领域。正如《税法的哲学基础》编者所言：“恒定不变的是税收制度中的流动和变化状态。随着这种变革的步伐，人们很容易专注于实践而遗忘制度的核心基石——推进制度朝着与其哲学正当性相适应的方向发展的基石。”质言之，唯一不变的就是变化本身。无论中外，凡税法学者都有同样的苦恼，即几乎每年都有不能休息的假期和不断更新的教案，或多或少反映出税法更新的速度和频率。如果将不断更新的税收制度视为水流湍急的河水，那么推动税收制度不断演进和发展的税法哲学就是河道，后者显然具有相对的稳定性。国家之所以征税，无非是为了使国家得以具备提供“公共服务”(public services）或“公共需要”(public necessity）的能力，以满足税收创造者——人民对公共服务的需求；人民之所以同意纳税，正是因为国家承诺将其所征收的税收用于满足人民对公共服务的需要。 当前，税收制度的不断变革已经成为影响中国税法发展的一个非常重要的问题，从近期电商主播偷税漏税、个人所得税专项附加扣除等问题的出现，便可以看出完善税法制度的迫切性。在实践中，亦有讨论不尽的税法问题，如在微信群里抢到的红包是否应该纳税？一张国际机票中包含多少种税费？法院拍卖商用客机该如何征税……这些现实问题让我们思考税法的细节及其背后的法理。然而，我们除了必须厘清纷繁芜杂的税收种类和制度变迁的过程，更需要把握生生不息奔向远方的河流方向，才能以不变应万变，而不至于偏离轨道。 税法发展中的难题，各国学者与专家都从不同角度提出了洞见，现任英国伦敦大学学院副教授的莫妮卡·班得瑞采用论文集的方式，将全球具有代表性的税法专家的重磅学术论文汇集成册，从税收及其实施的正当性依据、税收制度的设计和机制（一般原则、财富和财产）等角度全面解析税法的哲学基础，并将理论和实践巧妙地结合在一起。这对正处于转型变革时期的中国学术界而言，具有重要的参考价值和借鉴意义。为此，我们开展了对《税法的哲学基础》一书的翻译工作，力求为税务监管部门、自律组织及其他管理部门提供决策时的底层逻辑，为各类企业、事业单位等提供理论借鉴，并为高等学校研究者与读者等提供颇有思想深度的文献资料，从而可以在一定程度上充实税法的哲学研究基础。 本书从内容到形式都具有明显的特色：一是本书的作者就是英美法系资深教授或者杰出青年教师，是美国、英国、加拿大、荷兰、澳大利亚和新西兰等发达国家的税法强校专家们智慧的结晶，他们具备较强的理论功底和丰富的实践经验，使得本书的权威性和专业性得以保证；另外，由于各国经济政治和历史背景不同，税法结构和税收制度存在较大差异，英美等国以直接税为主体税种的经验就不一定能够作为大陆法系以间接税（或者间接税和直接税并重）国家的参照系，但站在更高层面的哲学维度，却能提升税法共同体的凝聚力，使我们能够在面对税法难题时相互取长补短，博采众长。二是本书的创新之处在于，始终从财产权的角度入手，考察税收制度如何与公正理念相契合。正如英国哲学家佛朗西斯·培根认为，货币是一个好的仆人，但却是一个坏的主人。可见，货币会创造财富，但不会分配财富，而分配财富的任务自然就交由税法来承担，尤其是引发纳税人税痛感最强的所得税和财产税，不仅其可税性、正当性、合法性必须加以论证，而且如果该等税收是正当的，我们又该如何有效保障税款的征收，如何从一般反避税的角度考察偷逃税和避税等问题，这些问题都须由哲学家进行逻辑论证和法理证成。三是本书还从不同视角提出了有趣的税法哲学问题。如有关禀赋税与所得税的问题，是否就是一个机会平等和结果平等的实现手段问题呢？对于慈善部门的免税和税收优惠真的能实现分配正义的目标吗？对于资本和财富征税真的对于缩小贫富差距是必要的吗？采取什么方法才能更有效率地实现平等再分配的初衷和目标呢？等等。我们相信，这些充满思辨而有意思的抽象问题，恰恰能够引发读者对于现实税收制度和社会生活更为广泛而深入的思考。 通过本书的出版，期望能够给税法的理论界和实务界带来一点启迪，能够透过具体税种和税法技术，审视到背后深层的立法基础和社会根源，并引发更为深刻的现实思考，非专业人士亦可运用本书的思维方式考察身边活生生的税法问题。